新晟导读：罚款能否税前扣除可以这样理解：凡是违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金是不允许扣除的，但按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。这就要对发生的业务进行具体判定，对罚款不能一律认为不能税前扣除，要看具体情况。

　　案 例

　　某县地税局检查发现一家清洁公司账载22万元罚款，记入了营业外支出科目，要求其调增企业所得税应纳税所得额，而清洁公司坚持罚款可以税前扣除。该罚款由县环卫处收取，开具非税收入收据，并上缴县财政。罚款的原因是清洁公司与县环卫处签订三年“负责公共区域卫生”的合同。合同规定：县环卫处不定期对清洁公司的工作质量进行考评，根据考评结果给予相应处罚。

　　分 析

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;本法第九条规定以外的捐赠支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;与取得收入无关的其他支出。

　　上述罚款是行政执法部门对还不构成刑事犯罪的违法行为人，依据行政法规的具体规定和程序对行为人采取的一种行政处罚。《治安管理处罚法》、《行政处罚法》和《税收征管法》等行政法律、法规都有对罚款适用情况的具体规定。

　　根据《刑法》第三十四、五十三条的解释，上述罚金是我国刑法附加刑之一，属财产刑。它是指由人民法院判决的、强制犯罪分子向国家缴纳一定数额的金钱，从经济上对犯罪分子实行制裁的刑事处罚。《刑法》中的经济犯罪、财产犯罪以及其他故意犯罪都可处以罚金刑。

　　笔者经过研究，列举出企业遇到罚款、罚金、违约金和滞纳金等几种情况的处理办法：企业因诉讼败诉，依据法院的判决书对商标侵权行为进行的赔偿，不属于行政处罚，可在税前扣除。

　　公司因没有按规定申报纳税，被主管税务机关处罚款，属于行政性罚款，不可以税前扣除。

　　因违反有关规章制度，被工商部门处以罚款，属于行政性罚款，不可以税前扣除。

　　向工商银行贷款,逾期归还款项,被银行加收罚息，属于经营性罚款，可以税前扣除。

　　房地产公司因工程延期完工，导致未能按期交付商品房，根据购房合同的约定支付业主的违约金，是房地产公司与销售房产相关的正常支出，可在税前列支。

　　与别的企业签订购货合同,因未按照合同要求支付货款，进而给供应商支付“违约金”，属于经营性罚款,可以税前扣除。

　　结合本案例，清洁公司账载22万元罚款，是由于清洁公司与县环卫处签订三年“负责公共区域卫生”的合同，按照合同规定，县环卫处不定期对清洁公司的工作质量进行考评，根据考评结果给予相应处罚，是按经济合同规定支付的罚款，可以税前扣除。

　　这一方面对税务人员的业务水平提出了更高的要求，另一方面也要求企业财务人员加强业务培训，强化知识更新，提升业务素质。

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